Одновременное использование разных методов амортизации в бухгалтерском учете

Повторим основные понятия:

1. Амортизация – это включение расходов на обновление активов бизнеса. Она учитывается в налоговом и бухучете. В первом, чтобы уменьшить налоговую базу, во втором, для расчета остаточной балансовой стоимости активов.

1. Всего есть пять методов амортизации: два в налоговом и три в бухгалтерском учете. Но самый универсальный – линейный. Он подходит для бизнеса с равномерной прибылью и рассчитывается по формулуе: Первоначальная стоимость ÷ СПИ = Амортизация.
2. Активы амортизируют со сроком полезного использования. Он необходим для расчетов и составляет минимум 12 месяцев.

Для целей налогообложения можно амортизировать активы не только используемые дольше года, но и стоящие больше 100 000 рублей.

В бухгалтерском учете

Амортизация нужна для формирования себестоимости. Кроме того, с ее помощью рассчитывают остаточную стоимость и налог на имущество работающих с недвижимостью компаний.

Срок амортизации по отношению к бухучету – месяц, а лимит можно установить именно по стоимости активов. Здесь, как и в налоговом учете, устанавливается планка в 100 000 рублей.

Методы амортизации

Выбирать методы начисления амортизации каждая компания имеет право самостоятельно.

Рекомендуется сохранять один и тот же метод в течение всей эксплуатации объекта. Выделяется нелинейный и линейный способ амортизации.

Последний – наиболее популярный, поскольку подходит и для налогового. и для бухгалтерского учета. Да и в целом все его расчеты можно сделать по одной формуле.

Изменить уже действующий метод начисления амортизации можно, но только в новом налоговом периоде.

Однако, это касается линейного метода.

Одновременное использование разных методов амортизации в бухгалтерском учете

Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

• Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × (БС – ЛС)/ Оспи,

где:

О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции.

Одновременное использование разных методов амортизации в бухгалтерском учете проводки

Выделим ключевые нюансы, раскрывающие смысл этой процедуры:

• для учетных действий фиксируется исходная оценка ОС, после чего она отражается в сведениях бухучета – это происходит по сведениям контрактов, заключений экспертных организаций, по материалам первичной инвентаризации;
• ввиду естественного износа или уменьшения иных свойств или характеристик, стоимостные критерии активов снижаются – это отражается в сведениях бухучета по результатам календарного года или иного отчетного периода;
• показатель амортизации применяется при определении стоимости продукции – фактически, в ценовые характеристики товара включаются расходы, необходимые для компенсации износа ОС;
• после истечения нормативного срока эксплуатации амортизационные сведения используются для списания ОС, если их характеристики не были восстановлены.

Срок эксплуатации будет отличаться для разных видов ОС. Он устанавливается по законодательным нормативам, технической документации производителя, иным документам.

При постановке ОС на учет фиксируется и период их эксплуатации, так как на этот период будет действовать правило об амортизации.

Одновременное использование разных методов амортизации в бухгалтерском учете это

Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено:

450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)

Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)

Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:

78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.

Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ.

Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.

Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:

«Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете.

Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации.
Если же объект используется при возведении здания, то амортизация по нему будет отнесена на удорожание стоимости строительства по дебету счета 08.

Способы учета амортизации основных средств: линейный

Этот вариант заключается в произведении нормы амортизации (это отношение 1 к количеству месяцев СПИ) и первоначальной стоимости каждого актива. Линейный метод актуален для всех групп амортизируемого имущества, но обязателен для объектов, принадлежащих к 8-й, 9-й и 10-й амортизационным группам (согласно Классификации ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 в ред. от 27.12.2019).

Пример:

В октябре 2019 года фирма ввела в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 170 000 руб. Протоколом комиссии по вводу объекта в состав ОС ему присвоен СПИ 48 месяцев (4 года).

Величина ежемесячного износа составит 3542 руб.
(1/48 мес. х 170 000), а годового, соответственно, 42 500 руб. (1/4 года х 170 000).

Данное правило распространяется и на те ситуации, когда объектом лизинга признается все предприятие как единый имущественный комплекс. В отношении иных объектов законодательство допускает применение коэффициента не выше 3,0.

Начиная с 2022 года, в бухгалтерском учете амортизация по лизинговому имуществу начисляется только на стороне лизингополучателя.

При этом объектом начисления амортизации является не предмет лизинга, а право пользования активом (ППА).

Амортизация ОС в научно-технической деятельности

К категории основных средств, занятых в научно-технической деятельности относят объекты, эксплуатируемые в научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности, использование которых направлено на получение новых знаний в любой из отраслей наук.

В отношении таких объектов законодательством предусмотрена возможность применения коэффициента ускоренной амортизации не выше 3,0.

Итоги

Применение повышающих коэффициентов амортизации позволит налогоплательщику снизить налог на прибыль, но, одновременно, приведет к занижению прибыли, подлежащей распределению, т.е.

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится с 2022 года – в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (до 2022 года – в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), и с 2024 года – в ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (до 2024 года – в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

С 2024 года ПБУ 14/2007 утратило силу. Вместо него действует новый стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Что изменилось в порядке учета НМА в связи с вступлением в силу нового стандарта, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите в Типовую ситуацию, чтобы узнать все подробности нововведений.

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п.

Амортизационные отчисления – это важная часть бухгалтерского и налогового учета основных средств. От правильного расчета амортизации зависит реальная оценка износа оборудования, зданий и сооружений.

Кроме того, от суммы амортизационных отчислений напрямую зависит размер налогооблагаемой прибыли предприятия.

Расчет амортизационных отчислений производится несколькими методами. Рассмотрим основные из них.

Линейный метод

При линейном методе годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации при этом методе остается неизменной на протяжении всего срока полезного использования.

Метод уменьшаемого остатка

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта основных средств.

Пропорциональный метод

Суть пропорционального метода заключается в том, что годовая сумма амортизации рассчитывается пропорционально времени работы оборудования в отчетном периоде.

Кумулятивный метод

При кумулятивном методе амортизационные отчисления рассчитываются исходя из реального объема продукции, произведенной с использованием объекта основных средств за отчетный период.

Специальный коэффициент

В отдельных случаях к базовой норме амортизации может применяться повышающий коэффициент. Это позволяет ускорить списание стоимости основных средств.

Таким образом, существует несколько основных методов расчета амортизационных отчислений – линейный, уменьшаемого остатка, пропорциональный и кумулятивный.

Статья поможет вам проверить имеющиеся в учете проводки, сопоставив их с правилами действующего законодательства для целей бухгалтерского и налогового учетов.Подробнее

Коэффициент ускоренной амортизации

Как мы уже видели по ходу статьи, существует несколько видов повышающих коэффициентов. Законодательно они закреплены в статье 259.3 НК РФ.

В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август.
При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × (70 000 – 20 000) / 400 = 1 875 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × (70 000 – 20 000) / 400 = 1 250 руб.

И так далее.

Как продать ОС при УСН, мы рассказали здесь.

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета.

1. Объект ОС входит в I – III амортизационную группу.
2. В отношении объекта применяется нелинейный метод начисления амортизации.
3. ОС принято на учет до 01.01.2014.
4. Организация использует объект для собственных целей (при передаче в аренду применение повышающего коэффициента недопустимо).
5. Факт эксплуатации объекта в агрессивной среде подтвержден документально.

В случае, когда после 01.01.2014 объект основного фонда в результате капитальных вложений подвергся модернизации или реконструкции, в результате чего изменилась первоначальная стоимость, организация имеет право продолжать амортизацию в прежнем режиме — с применением повышающего коэффициента.

Применение повышающего коэффициента невозможно организациями, которые были созданы после 01.01.2014 в результате реорганизации. Объясняется это тем, что на балансе таких организаций не могут числится основные средства, принятые на учет до этой даты.

В случае, если эксплуатация объекта в условиях агрессивной среды или повышенной сменности прекращено, то начиная с 1-го месяца, следующего за месяцем возникновения данного события, амортизация должна начисляться в общем порядке, т.е.

При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово.

Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.

Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.

Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти.

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию.

Применение повышающего коэффициента не допускается в отношении объектов ОС I – III амортизационных групп.

Объект ОС используется исключительно в научно-технической деятельности. Максимальное значение коэффициента — 3,0.

Объект ОС включен в единый реестр российской радиоэлектронной продукции на дату ввода в эксплуатацию.

Максимальное значение коэффициента — 3,0.

Объект ОС эксплуатируется в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Максимальное значение коэффициента — 3,0. Применение повышающего коэффициента допустимо исключительно при наличии у оператора месторождения или организации специальной лицензии на данную разработку.

При этом дельта между суммой амортизации, начисленной с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, в том случае, если данный объект будет использоваться в другой деятельности.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действовавший до конца 2021 годаЛинейныйЛиинейныйУменьшаемого остаткаУменьшаемого остаткаПропорционально количеству продукции (объему работ) По сумме чисел лет полезного использования

Для начисления амортизации по НМА применяют все методы, применяемые ФСБУ 6/2020 (п. 40-41 ФСБУ 14/2022).

Периодичность начисления амортизации ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не регламентирована. До конца 2021 года амортизацию в бухгалтерском учете необходимо было начислять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС.

Рассматривая методы начисления амортизации, мы отметили, что в целях бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01, амортизация может начисляться четырьмя методами, а именно, линейным, методом уменьшаемого остатка, методом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования и пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения прибыли на основании статьи 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию линейным либо нелинейным методом.

В том случае, если организация установит различные методы начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, суммы амортизации будут различаться, следовательно, будут возникать вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, которые должны учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Пример 1.

Организация для управленческих нужд приобрела в январе 2006 года принтер за 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей), который введен в эксплуатацию в этом же месяце. В соответствии с Постановлением №1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Для этого применяется только линейный метод расчета.

Регламент ПБУ 06/1 позволяет компаниям использовать 4 метода учета амортизации основных средств:

• линейный способ;
• списание пропорционально объему продукции;
• списание по сумме количества лет эксплуатационного срока;
• уменьшение остаточной стоимости.

Как правильно определить, какой из разрешенных вариантов расчета может применять компания? Для этого учитываются нормативы ПБУ, правила внутренней учетной политики предприятия, режим налогообложения и иные факторы. Нужно учитывать, что предприятие заинтересовано в увеличении или снижении амортизационных показателей, поэтому методики расчета могут изменяться по мере необходимости.

Все разрешенные способы амортизации ОС в бухгалтерском учете позволяют определить годовые суммы отчислений.

Порядок их определения существенно отличается для каждой из методик. Линейный способ использует критерии базовой оценки ОС и показателя амортизации по эксплуатационному сроку.

Подавляющее большинство объектов ОС в предприятии, относится к амортизируемому имуществу, т.е., к активам с длительным сроком эксплуатации (более года) и стоимостью свыше 40 тыс. руб. (п. 4, 5 ПБУ 6/01). С течением времени это имущество изнашивается, теряя свои начальные свойства и постепенно перенося при этом собственную стоимость в цену производимого продукта начислением амортизации.

Поговорим об особенностях учета этого процесса, а также о способах расчета износа.

Амортизация: понятие и методы ее учета

Итак, под термином «амортизация» подразумевают метод покрытия износа переносом стоимости имущества на счета затрат, и в конечном итоге – на цену продукта. Организация учета амортизации основных средств – процесс, закрепленный в учетной политике компании. Там же фиксируют и способ начисления амортизации.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств ограничен четырьмя вариантами начисления износа (п.

При выявлении нарушений в расчете начисляются штрафы.

Таким образом, правильный учет и контроль амортизационных отчислений имеют важное значение для достоверности отчетности и соблюдения налогового законодательства.

Особенности амортизации разных видов основных средств

Порядок начисления амортизации имеет некоторые особенности в зависимости от вида основных средств.

Для зданий и сооружений чаще применяется линейный метод, так как их износ происходит относительно равномерно. Для машин и оборудования может использоваться ускоренная амортизация.

Нематериальные активы (патенты, лицензии, программы) амортизируются в течение срока действия патента или лицензионного договора.

Для них не подходят методы, основанные на физическом износе.

Амортизация арендованных основных средств

Если основные средства используются на условиях аренды, то амортизация начисляется арендатором, если договором не предусмотрено иное.

При финансовой аренде амортизация начисляется арендатором, как за собственные основные средства.