Отражение остаточной стоимости при списании нма

Рис. 1. Образец приказа о создании комиссии для списания объектов НМА

Созданная комиссия проводит такие действия:

• проводит осмотр объекта НМА и изучает документацию по НМА, подлежащему списанию;

• устанавливает причины, на основании которых принимается решение о том, что НМА не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования;

• определяет лиц (если этого требует ситуация), по вине которых состоялось преждевременное выбытие НМА из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;

• определяет возможность продажи (передачи) объекта НМА другим предприятиям;

• составляет и подписывает акты на списание НМА.

Учтите: 100 % износ сам по себе не является основанием для ликвидации объекта НМА. Это подтверждают и официальные органы (см.

Если НМА сделан своими руками, то срок возможно определить самостоятельно.

Важно знать, что срок полезного использования НМА прописывается для каждого объекта отдельно. Если по определенному объекту срок точно определить невозможно, то этот объект не амортизируется в качестве актива с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования пересматривается и перепроверяется ежегодно.

В случае реальных изменений период переписывается в отчетных документах. Это же касается и активов с неопределенным сроком. Если стал понятен период использования, то эта информация отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

ПБУ 14/2007 устанавливает несколько способов начисления амортизации НМА:

Линейный.

Заключается в том, что в течение всего срока полезного использования нематериальный актив списывается равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Уменьшаемого остатка.

Рекомендации Р-63).

Если материальные ценности, остающиеся от ликвидации ОС, планируется продать, то такие активы признаются долгосрочными активами к продаже (ДАП).

Учет ДАП регулируется ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельности” (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н).

При списании объекта ОС ДАП оценивается по наименьшей из величин (п.п. 2, 4 Рекомендации Р-63):

суммы балансовой стоимости списываемых ОС и за-трат на извлечение ценностей и доведение их до состояния, пригодного к продаже;

чистой стоимости продаж. Это предполагаемая цена продажи ценностей, уменьшенная на сумму ожидаемых затрат, необходимых для их извлечения из ликвидируемого объекта, доведения их до готовности к продаже и осуществления продажи.

Для целей налогообложения прибыли рыночная стоимость полученного имущества включается в состав внереализационных доходов на дату составления акта о списании объекта ОС (п.
13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст.

Это делают путем регистрации в ней необходимой суммы со ссылкой на данные:

счета-фактуры — основного, на основании которого в свое время сделали вычет, или корректировочного (п. 14 раздела 2 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137); вместо корректировочного счета-фактуры может быть внесен исходный документ расчета, фиксирующий снижение стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
бухгалтерской справки, если счета-фактуры нет (письмо Минфина РФ от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Если операция восстановления связана с частичным изменением условий налогообложения, предполагающим последующее их совмещение, то в дальнейшем понадобится:

организация раздельного учета затрат, относящихся к совмещаемым условиям налогообложения (п. 1 ст. 153, п. 4 ст. 170, п. 3 ст. 172 НК РФ). Исключение возможно для ситуаций, когда затраты по необлагаемой деятельности не превышают 5% в общей величине затрат (п.
4 ст. 170 НК РФ);
регулярное распределение расчетным путем налога, который невозможно прямо соотнести с конкретной деятельностью (п. 1 ст. 153, п. 4 и п. 4.1 ст.

МФУ от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178).

По результатам осмотра объекта НМА, подлежащего списанию, комиссия оформляет протокол (рис. 2), в котором указывает всю необходимую информацию, касающуюся операции по списанию.

Рис. 2. Образец протокола заседания постоянно действующей комиссии по списанию объекта НМА

На основании этого протокола руководитель предприятия издает распоряжение о выводе объекта НМА из эксплуатации (рис.

3).

Рис. 3. Образец приказа о выводе из эксплуатации объекта НМА

Списание объекта НМА комиссия оформляет Актом выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3), который составляют в двух экземплярах ( п. 1.7 Методрекомендаций № 1327).

ФСБУ14/2022):

или выбывает;
или не способен приносить экономические выгоды в будущем.

В частности, ФСБУ называет следующие основания для списания НМА:

истечение срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
прекращение использования объекта вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
отчуждение исключительных прав на объект другому лицу. В частности, продажа, мена, передача актива в виде вклада в капитал другой организации, передача в некоммерческую организацию;
выбытие материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом НМА.
Такое возможно при краже, стихийном бедствии, пожаре, аварии и другой чрезвычайной ситуации, приводящей к невозможности дальнейшего использования объекта;
прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, и невозможность использования актива в продолжающейся деятельности.

НКУ).

«Налоговая» остаточная стоимость будет отличаться от «бухгалтерской» за счет следующих факторов:

• разницы в сроках начисления амортизации и в методах;

• несовпадений «налоговой» остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.15 г., с «бухгалтерской».

НДС. Согласно абз. «д» п.п. 14.1.191 НКУ ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов, которые находятся у такого плательщика, считается поставкой. Однако в специальной норме п. 189.9 НКУ, которая регламентирует порядок налогообложения данных операций, говорится только о ликвидации основных производственных или непроизводственных средств. То есть отдельный порядок исчисления налоговых обязательств по операции ликвидации НМА в НКУ не указан.

Между тем налоговики предписывают начислять налоговые обязательства в этом случае на основании абз. «г» п. 198.5 НКУ ввиду того, что НМА не используются в хозяйственной деятельности (см.

Списана сумма начисленной амортизации ликвидируемого веб-сайта

133

127

1500

2. Списана остаточная стоимость ликвидируемого веб-сайта

976

127

1500

Итак, списать НМА несложно, главное — правильно оформить документы.

Выводы

Предприятие имеет право списать объект НМА в случае невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от его использования.
Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы, предусмотренные в разд. III НКУ.
Налоговики предписывают при ликвидации НМА начислять налоговые обязательства по НДС по нормам абз. «г» п.

ФСБУ 6/2020):

при списании объекта ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости;
затраты на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены (если в отношении этих затрат ранее не было признано оценочное обязательство);
разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС. Таким образом, финансовый результат от выбытия ОС теперь отражается в отчете о финансовых результатах свернуто.

В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС при его ликвидации и при применении линейного метода начисления амортизации единовременно учитывается в составе внереализационных расходов (пп.

8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Эта строка актуальна только для компаний, чья деятельность связана с разработкой недр. Такие фирмы отражают в строке траты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке.

Важно, что к таким НМА относят:

Права на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых.
Результаты геологоразведки.
Оценка коммерческой целесообразности добычи.

Contents:

Что еще нужно знать?

Что еще нужно знать?

Немногие организации знают, что деловая репутация – это отдельный тип НМА. Дело в том, что положительную репутацию нельзя купить или продать.

Она создается только при покупке бизнеса целиком — имущественного комплекса, куда входит товарный знак и исключительные права на другие объекты НМА.

Что касается математического измерения, то деловая репутация — это разница между ценой покупки, уплаченной продавцу бизнеса, и валютой баланса на дату покупки. В данном случае валюта баланса — это сумма всех активов и обязательств по балансу приобретаемого бизнеса.

НК РФ.

Налог, относящийся к недвижимости, нужно восстанавливать в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 171.1 НК РФ. В отношении недвижимости, которая будет применена только в необлагаемой деятельности, восстановление делают в таком же порядке, как и при полном изменении условий налогообложения.

Если недвижимость одновременно используют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то налог, относящийся к ней, нужно будет ежегодно в течение того же срока, который определен по правилам ст. 171.1 НК РФ, распределять пропорционально объемам соответствующей отгрузки за период (п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ) и восстанавливать в сумме, отвечающей необлагаемой деятельности.

Восстановленный налог учитывают как расход в расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий в процессе работы при совмещении деятельности, будет подвергаться распределению в порядке, предусмотренном п.

4 ст. 170 НК РФ. Расчетную часть налога, отвечающую налогооблагаемой деятельности, примут к вычету, а приходящуюся на необлагаемую деятельность — присоединят к стоимости приобретений (п. 4 ст.

Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.

Период изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).

Статья 346.12 НК РФ.

К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ).

В прицепе, срок может быть установлен любой, но главное — не менее двух лет.

Если за объект НМА фирма перечисляет взносы, то их можно учесть в качестве прочих расходов. В этом случае амортизировать НМА не нужно.

Для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 20 лет можно использовать только линейный метод.

По остальным объектам можно. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

Важно закрепить выбранный способ учета амортизации в учетной политике компании. Саму амортизацию начисляют уже с 1-го числа месяца, следующего за периодом принятия актива к учету.

Амортизация начисляется до окончательного погашения стоимости, списания или выбытия актива.

Чтобы учитывать амортизацию НМА необходимо выбирать счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию НМА начисляют бухгалтерской проводкой: дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Что касается выбытия нематериальных активов, то до прошествии срока полезного использования его можно продать, подарить или передать в уставный капитал другой фирмы.

ПБУ 9/99);

остаточную стоимость — в прочих расходах (п. 11, 19 ПБУ 10/99).

В НУ:

выручку признайте в составе доходов от реализации в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 249 НК РФ).
доход от реализации нужно уменьшить на остаточную стоимость НМА и расходы по реализации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реализацию нематактива отразите документом Передача НМА в разделе ОС и НМА.

Прочие доходы и расходы — предопределенная статья Реализация нематериальных активов.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 44.01 Кт 05 — начисление амортизации за месяц выбытия НМА;
Дт 05 Кт 04.01 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости НМА;
Дт 91.02 Кт 04.01 — списание остаточной стоимости НМА;
Дт 62.01.

В таких случаях налоговые обязательства при их ликвидации начислять не нужно.

Бухгалтерский учет

Как мы выше отмечали, перед ликвидацией действующего объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц, а затем уже определять остаточную стоимость такого объекта в целях списания ее на расходы ( п. 30 П(С)БУ 8).

При ликвидации объекта НМА его остаточную стоимость включают в состав прочих расходов и отражают на Дт субсчета 976 «Списание необоротных активов» ( п. 35 П(С)БУ 8, п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы»). Субсчет 976 можно использовать и для отражения расходов, связанных с начислением налоговых обязательств по НДС на операции по ликвидации НМА.

Если предприятие переоценивало НМА и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» числится кредитовое сальдо, которое можно идентифицировать (связать со списываемым объектом НМА), то на сумму такого сальдо делают проводку при списании ( п. 24 П(С)БУ 8, п.

БУ (косвенных расходов — в НУ).

Срок полезного использования (в месяцах) — предполагаемый срок полезного использования.

Вкладка Налоговый учет

Амортизируемым имуществом в НУ признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

срок полезного использования более 12 месяцев;
первоначальная стоимость более 100 000 руб.

Если срок полезного использования НМА не определяется свидетельством, патентом, договором и проч., его невозможно определить, то норма амортизации устанавливается в расчете на срок равный 10 годам, но не более срока существования организации (п. 2 ст. 258 НК РФ)

На вкладке Налоговый учет указывается:

Порядок включения стоимости в состав расходов — Начисление амортизации, т. к.