Ретро бонус и налог на прибыль

НКУ в этом случае будет сумма полученного вознаграждения (сумма бонусов).

На какую дату начислять НО по НДС? На дату первого события:

— либо на дату зачисления денежных средств на текущий счет резидента — импортера товаров;

— либо на дату подписания соответствующего документа, удостоверяющего факт поставки маркетинговых услуг.

На дату возникновения НО предприятию — импортеру товаров нужно составить НН на маркетинговые услуги и зарегистрировать ее в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). Особенности оформления такой НН: в графе «Отримувач (покупець)» указывают «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный ИНН «100000000000», строку «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняют.

В декларации по НДС услуги отражают в общей строке 1.1.

Сезонная скидка не может быть использована покупателем автомобиля в дополнение к скидке 30 %.

Здесь выполняются оба условия: во-первых, приобретая автомобиль, покупатель получает возможность приобрести резину по более выгодной цене, во-вторых, для того, чтобы воспользоваться этой скидкой, покупателю не нужно заключать с продавцом дополнительный контракт.

Таким образом, у покупателя есть существенное право, а значит, продавец должен его учитывать как отдельное обязательство к исполнению.

Распределение цены операции. Цену операции нужно распределять на каждое обязательство к исполнению пропорционально ценам их обособленной продажи (§ 74 МСФО 15).

Ретро бонус и налог на прибыль

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты

Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы

Статья 265 НК РФ.

Ретро бонус и налог на прибыль в 2022

А вот как отражают расчет ретро-бонусов в бухучете:

1. Поставщик — Дт 91.02 Кт 76.06.
2. Заказчик — Дт 76.05 Кт 91.01.

В бухучете поставщика расходы на ретро-бонус отражают в составе прочих затрат по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99). А заказчик уменьшает стоимость приобретенной продукции на ретро-бонус от продавца (п. 12, 17 ФСБУ 5/2019). Но это касается только ретро-бонусов, напрямую связанных с покупкой конкретной единицы запасов.
А еще это правило не распространяется на тех, кто ведет упрощенный бухучет (Письмо Минфина № 07-01-09/98963 от 06.12.2021).

А теперь подробнее разберемся с налоговым учетом. Если ретро-бонус за несколько лет не меняет цену поставки, то налоговую базу по НДС корректировать не надо (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Но если вы ведете раздельный учет по облагаемым и необлагаемым операциям и применяете правило 5 %, то сможете отнести расходы на ретро-бонус к расходам на продажу и включить в общую сумму реализационных затрат по правилам (п.
4 ст.

Ретро бонус и налог на прибыль организаций

Поскольку клиент не сможет получить бесплатно абонемент на один месяц в бассейн без полугодового абонемента в тренажерный зал, то в этом договоре есть существенное право. Соответственно есть два обязательства к исполнению: (1) абонемент в тренажерный зал на полгода; (2) существенное право — один месяц бесплатного посещения бассейна.

Необходимо оценить вероятность того, что клиенты воспользуются дополнительным месяцем бесплатных услуг (бесплатным абонементом). Допустим, никто не откажется от бесплатного месяца, тогда вероятность равна 100 %.

Оценка цены обособленной продажи существенного права равна: 200 грн. х 100 %.

Общая цена операции составляет 3600 грн. (600 грн. х 6 месяцев + бесплатный абонемент). Компания «Фитнес» должна распределить цену операции на каждое из вышеуказанных обязательств к исполнению на основе обособленных цен продажи (см. табл. 1).

Таблица.1.

120000

У покупателя продукции (поставщика услуг)

1

Отражен доход от предоставления маркетинговых услуг на основании акта

361

703

120000

2

Начислены НО по НДС исходя из стоимости маркетинговых услуг

703

641/НДС

20000

3

Получена оплата стоимости услуг (ретробонусы)

311

361

120000

Налог на прибыль

Нацретробонусы.

Аналогичная ситуация складывается и с ретро-скидками (см. «Налоги и бухгалтерский учет», № 56, с. 13). Необходимо, сославшись на МСФО 15, составить бухсправку, в которой обосновать, почему именно в такой сумме признан доход.

НДС

Для начисления налоговых обязательств (НО) по НДС работает общее правило «первого события» (п. 187.1 НКУ). В наших примерах первым событием была оплата услуг/товаров.

Именно полученная сумма компенсации является договорной стоимостью, а значит, базой для обложения НДС с учетом минбазы (п. 188.1 НКУ). Причем никаких корректировок НО, связанных с погашением бонусов, осуществлять не придется.

Также не нужно начислять компенсирующие НО (п. 198.5 НКУ), ведь такая поставка связана с хоздеятельностью продавца. В целом, все мудрости МСФО 15 не затрагивают порядок начисления НДС, т.

е.

При этом цена ранее проданных товаров не изменяется.

Ретробонусы продавцы товаров обычно выплачивают покупателям за:

— выполнение установленного объема закупок товаров;

— достижение оговоренных объемов продаж;

— приобретение определенного ассортимента товаров;

— соблюдение рекомендованных цен;

— своевременное и полное погашение задолженности и т. д.

Как вариант — ретробонусы можно установить, например, в размере оговоренного процента от суммы закупленных покупателем товаров за предыдущий отчетный период — год для годового бонуса. Из этих постулатов мы и будем исходить далее.

Ретробонусы и НДС

Нацретробонусы.

НК РФ).

А если поставщик предоставил заказчику ретро-бонус в виде дополнительной продукции, то ее поставка не облагается НДС, если:

1. В цену основного товара включена стоимость дополнительно переданной продукции в качестве ретро-бонуса.
2. НДС, который начислили с основной поставки, включает налог со стоимости дополнительной продукции.

Но поставщику надо оформить документы, которые подтвердят включение НДС за доптовары в первичную поставку — к примеру, калькуляция (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014). Если таких документов нет, то поставку признают безвозмездной, и придется начислить налог на добавленную стоимость.

Читайте также: как составить договор розничной купли-продажи

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33

Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н

Письмо ФНС РФ от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@

Статья 154 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Статья 168 НК РФ.
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Статья 170 НК РФ.

НК РФ, Письмо Минфина № 03-07-11/25771 от 29.05.2014).Правило 5 % для раздельного учета НДС таково: если совокупные расходы на операции, которые не подлежат налогообложению, составляют менее 5 % всех совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, то плательщик сможет полностью принять к вычету входной НДС по общим расходам, относящийся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина № 03-07-14/22135 от 05.04.2018). В совокупные расходы включают как прямые, так и косвенные (письма ФНС № ШС-6-3/827@ от 13.11.2008, № 03-07-14/5857 от 05.02.2016). Поскольку в НК РФ нет порядка определения совокупных расходов на покупку, производство и реализацию товаров, эти затраты разрешают определять по бухучету (Письмо Минфина № 03-07-11/25771 от 29.05.2014).

Если же ретро-бонус уменьшает цену товара, то налоговую базу по НДС все же придется скорректировать.

А разницу между НДС до и после применения ретро-бонуса и уменьшения стоимости товарной партии сможете принять к вычету (п. 2.1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ). Для этого надо выставить заказчику корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст.

безукоризненная денежная дисциплина – когда «без сучка и задоринки» соблюдаются все условия сделки, вплоть до сроков проплат и поставок, за это может быть предложен дополнительный бонус;

хорошие дистрибьюторские показатели – за них поставщики или производители могут наградить своих контрагентов в том случае, когда те оперативно и в нужных количествах поставляют товар в розничные сети; возможны и другие критерии качества работы поставщиков;

новые клиенты – расширение дистрибьюторской сети выгодно не только самим дистрибьюторам, но и производителям, за это и могут быть предоставлены дополнительные бонусы.

Виды ретро-бонусного вознаграждения

Честно заработанный поставщиком или реализатором розничных сетей ретро-бонус может быть получен в разной форме, заранее зафиксированной в тексте заключенного договора или дополнительных финансовых соглашений.

Принято несколько основных вариантов предоставления ретро-бонусов:

1. Денежный эквивалент. Контрагент как бы получает обратно часть суммы, вырученной им за поставленный или проданный конечному потребителю товар.

641/НДС

43,06

Приобретен товар за счет бонусов (бонусы погашены*)

685

702

258,37

Списаны налоговые обязательства по НДС

702

643

43,06

* Если бонусами воспользуется менее 90 % покупателей, то оставшееся договорное обязательство признают доходом по окончании срока действия бонусов, а если все 100 % покупателей используют бонусы — доход в любом случае признают в пределах суммы договорного обязательства.

Смысл выделения существенного права

Согласно МСФО 15 в учете происходит: во-первых, отсрочка момента признания дохода; во-вторых, доход признают в сумме начисленного договорного обязательства — цены операции (т. е.

Обязательство к исполнению

Обособленная цена продажи

Распределение цены операции

«Полугодовой абонемент»

3600

3410,53

(3600 / 3800 х 3600)

Существенное право — бесплатный месяц бассейна

200

189,47

(200 / 3800 х 3600)

Итого

3800

3600

Признаем доход (выручку) по факту предоставления услуги, так как покупатель полугодового абонемента одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения продавцом обязательства к исполнению (п. «а» § 35 МСФО 15).

Других скидок по другим акциям покупатели не получают, корректировок нет. Продавец ожидает, что бонусами воспользуются 90 % покупателей. Следовательно, обособленная цена существенного права: 300 грн. х 90 % = 270 грн.

Распределяем цену сделки на обязательства к исполнению (табл. 3) и признаем выручку (см. табл. 4).

Таблица 3.

Распределяем цену операции

Обязательство к исполнению

Обособленная цена продажи

Распределение цены операции

Реализованные товары

6000

5741,63

(6000/6270 х 6000)

Существенное право — накопленные бонусы

270

258,37

(270/6270 х 6000)

Итого

6270

6000

Таблица 4.