Учет аренды земли в бухгалтерском учете

Оформляется эта операция проводкой:

Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 97.

Когда арендованный участок используют в деятельности фирмы (производственной, торговой и т.д.), начисление оплаты производится на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом 76:

Дебет 20 (26, 44 …) Кредит 76.

А перечисление денежных средств отражают записью:

Дебет 76 Кредит 51.

По расходам на арендную плату с выделенным НДС можно получить вычет. Сумма налога на добавленную стоимость отражается проводкой:

Дебет 19.2 Кредит 76,

А сам вычет:

Дебет 68 Кредит 19.2.

Если условиями договора аренды не запрещена передача участка третьим лицам, организация может сдавать весь или часть объекта в субаренду:

Дебет 62 Кредит 91.1.

Аренда земельного участка облагается НДС, поэтому делают проводку по начислению налога:

Дебет 91.1 Кредит 68 НДС.

Пример по аренде земли:

Организация получила право аренды (58 795 руб.) на земельный участок для размещения на нем торговой площади. Плата за аренду составляет 98 500 руб. (НДС 15 025 руб.). Срок по договору – 4 года.

В данной ситуации неотделимыми улучшениями арендованного земельного участка, считаются, например, монтаж противопожарной системы, проведение коммуникаций (системы отопления, водопровода, электричества и вентиляции).

Если арендодатель согласен, то он может компенсировать строительные затраты, которые были выполнены на его земле. Для этого необходимо получить от арендодателя разрешение на работы и закрепить их договором.

Contents:

Налог на имущество

Учет аренды земли в бухгалтерском учете

Учет аренды земли в бухгалтерском учете в 1с 8.3

Заключение

Амортизация неотделимых улучшений

Возврат арендованного имущества

Налоговый учет у арендатора и арендодателя

Как отразить арендную плату за землю в 1С 8.3 Бухгалтерия

Неотделимые улучшения арендованной земли

Примеры проводок

Налог на имущество

Мы знаем, что налог на имущество уплачивается только за недвижимые объекты, то же самое и с неотделимыми улучшениями. Если речь идет об улучшениях движимого имущества, то их налогом облагать не нужно.
Арендатор должен платить налог (вносить авансовые платежи), пока улучшения числятся на его балансе. После того как эти улучшения он передаст владельцу арендованного имущества, обязанность по уплате налога переходит к арендодателю. Все время действия договора аренды арендодатель продолжает платить налог на имущества по самому объекту аренды.

Для расчета налога используется среднегодовая стоимость неотделимых улучшений.

Учет аренды земли в бухгалтерском учете

Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, а также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Так как необходимые галочки установлены, перейдем к принятию к учету нежилого помещения. Для этого создадим операцию, введенную вручную.

В статье рассматриваются способы, как рассчитать земельный налог в 1C:ERP, а также особенности формирования необходимых форм отчетности земельного налога для юридических лиц в рамках прикладного решения 1С:ERP Управление предприятием 2.4

Начисление земельного налога производится отдельно в отношении каждого объекта налогообложения.

Учет аренды земли в бухгалтерском учете в 1с 8.3

Оснащение современными приборами системы кондиционирования, очищения воздуха.

Обустройство на земельном участке в части садовых работ, таких как посадка плодоносных растений и деревьев, которые будут находиться на участке много лет.

Текущий ремонт не относится к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Если были устранены легкие неисправности, частично отремонтирована крыша, выполнена замена розеток, дверей, стекол, то это считается текущим ремонтом. Он направлен на то, чтобы вы поддерживали имущество в рабочем состоянии, и не приводит к каким-то существенным изменениям его характеристик.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений в арендованное здание (неотделимых улучшений в виде реконструкции здания), произведенных в процессе аренды с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды неотделимые улучшения по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс».

Проводки по аренде

Арендная плата – перечисление или получение денежных средств за временное пользование имуществом.

Для начисления арендной платы за пользование автомобилем или помещением начисляется по дебету затратных счетов организации (20-е, 44) и кредиту 60 (76 или 73 – если договор заключен сотрудником).

Документальное оформление аренды оформляется договором, актом приема-передачи и графиком платежей.

При пользовании арендованным земельным участком, помимо права на аренду, нужно учитывать затраты на его получение. Для этих целей используют бухгалтерский счет 97. Проводки выглядят так:

Дебет 97 Кредит 76.

По мере списания расходов делают запись:

Дебет 20 (26..)Кредит 97.

Перечисление денег за аренду оформляется платежным поручением и записью в учете:

Дебет 60 (76,73)Кредит 51.

Организация, предоставляющая в аренду имущество, является арендодателем.

Отражены расходы по неотделимым улучшениям, которые возместили арендатору

512,5

Отражен НДС, который предъявил арендатор

102,5

Арендодатель использовал право на вычет НДС

102,5

Увеличена первоначальная стоимость переданного в аренду объекта ОС

512,5

Арендодатель компенсировал затраты на модернизацию канализации

512,5

Заключение

Если арендодатель согласен компенсировать затраты на улучшения, то арендатор учитывает и доходы, и расходы для расчета налога на прибыль. Если же арендодатель не согласен компенсировать улучшения, то расходы для налога на прибыль будут учтены с помощью ежемесячной амортизации.

Если арендодатель согласен возместить расходы на улучшения, арендатор получает доход от их продажи, который подлежит налогообложению.

Если арендодатель не возмещает стоимости, неотделимые улучшения арендованного имущества в налоговом учете арендатора не могут уменьшить налоговую базу на сумму затрат через амортизацию. В бухгалтерии амортизация будет начисляться стандартно, но это создаст разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.

Если арендодатель отказывается оплатить понесенные затраты, то арендатор передает улучшения безвозмездно. Кроме того, безвозмездные улучшения нельзя включить в свои основные доходы, они должны попасть в стоимость внереализационных доходов.

Амортизация неотделимых улучшений

Амортизация неотделимых улучшений начинается с момента ввода их в эксплуатацию и заканчивается, когда объект списывают или исключают из активов компании.

Если объект не успел полностью амортизироваться, а договор аренды подошел к завершению, арендатор не сможет учесть эту остаточную стоимость в расходах для налога на прибыль.

ЗК РФ).

Размер платы за аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, определяется в порядке, установленном ст. 39.7 ЗК РФ, в соответствии с основными принципами определения арендной платы, установленными Правительством РФ. Размер арендной платы указывается в договоре аренды (п. 4 ст. 22 ЗК РФ). В данном случае арендная плата, в соответствии с договором, уплачивается ежемесячно.

По общему правилу исходя из нормы п.
3 ст. 161 Налогового кодекса РФ арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю-муниципалитету, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Однако из анализа законодательства следует, что плата за аренду муниципального земельного участка — это платеж за пользование природным ресурсом, который является неналоговым доходом местного бюджета (пп. 1 п. 1 ст. 6 ЗК РФ, п. 3 ст. 41, ст. ст. 42, 62 Бюджетного кодекса РФ).

Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами (к которым, как было рассмотрено, относится и плата за аренду муниципального земельного участка) не облагаются НДС на основании пп. 17 п.

Дт

Кт

Содержание хозяйственной операции

Сумма, р.

08

60

Отражены расходы по модернизации арендованного имущества

512,5 тыс.

76

91

Отражена реализация выполненных расходов арендодателю

512,5 тыс.

76

08

Накопленная стоимость по расходам на модернизацию списана со счета капитальных вложений

512,5 тыс.

51

76

Арендодатель компенсировал затраты на модернизацию канализации

512,5 тыс.

Пример 3.

Арендатор выявил необходимость обновить систему канализации в здании, которое он арендует. Арендодатель подтвердил, что модернизация требуется, и готов возместить затраты. Стоимость работ составила 615 тыс. рублей, в том числе НДС – 102,5 тыс.
рублей. Было принято решение, что передача улучшений произойдет в момент введения их в эксплуатацию. На стороне арендодателя проведены следующие операции:

Дт

Кт

Содержание хозяйственной операции

Сумма, тыс.

Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в материал.

Возврат арендованного имущества

Статья 622 ГК РФ говорит о том, как нужно возвращать арендованное имущество владельцу, когда заканчивается договор аренды. По закону арендатор должен отдать вещь в том же виде, в каком ее взял, учитывая обычный износ или как указано в договоре.

Если арендатор не возвращает арендованное имущество или делает это позже срока, арендодатель может потребовать арендную плату за все время задержки. А если этой платы недостаточно для покрытия убытков арендодателя, он может также потребовать возместить их.

Если в договоре есть пункт о штрафе за просрочку возврата арендованного имущества, то убытки можно взыскать полностью, даже если они превышают сумму штрафа.

Но в договоре могут быть указаны другие условия.

Налоговый учет у арендатора и арендодателя

Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно принимать во внимание инвестиции в арендуемое имущество.

Сначала нам необходимо убедиться, что в программе можно вести учет аренды муниципального имущества.

Для этого заходим в раздел «Главное», «Функциональность» и на закладке «Расчеты» устанавливаем флажки на пунктах «Учет по договорам» и «Организация – налоговый агент по НДС».

Как сделать акт выполненных работ в 1С:Бухгалтерия 8?
Как провести, начислить проценты по займу в 1С:Бухгалтерия 3?
На какие изменение в 1С:Бухгалтерии 2018 года нужно обратить внимание?
Как сделать печать в 1С:Бухгалтерия? Как сделать факсимильную подпись в 1С?
Как списать товар в 1С:Бухгалтерия 8 – подробная инструкция

Как отразить арендную плату за землю в 1С 8.3 Бухгалтерия

Земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, предоставляется организации в аренду на основании заключенного договора аренды (п. 2 ст. 22, пп. 3 п. 1 ст. 39.1 Земельного кодекса РФ) .

Условия договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, определяются гражданским законодательством, ЗК РФ и другими федеральными законами и должны учитывать особенности, предусмотренные ст. 39.8 ЗК РФ (п. 1 ст.

Таким образом, арендатор не имеет права списать балансовую (остаточную) стоимость неотделимых улучшений как расход, снижающий налоговую базу по налогу на прибыль.

Если арендодатель согласен оплатить арендатору расходы, то он будет самостоятельно амортизировать стоимость улучшений. Амортизацию начинают начислять со следующего месяца после начала использования улучшений, что помогает уменьшить размер налога на прибыль.

Арендодатель не может амортизировать неотделимые улучшения, которые были переданы ему безвозмездно. Это означает, что арендодатель не может уменьшить стоимость этих улучшений со временем, чтобы учесть износ или устаревание.

Неотделимые улучшения арендованной земли

Статья по теме:Бухгалтерский учет неотделимых улучшенийПодробнее

Возведение недвижимого объекта на территории арендованного земельного участка может быть классифицировано как неотъемлемое улучшение этой земли. Для этого оно должно отвечать критериям неотделимости, о которых мы уже упоминали.

Для нее доход от аренды учитывается, как реализационный (если данный вид деятельности основной) с использованием счета 90.1 или внереализационный (прочий) – 91.1.

Пример:

Фирма арендует помещение для производственного цеха и земельный участок для стоянки своих автомобилей. Аренда цеха составляет 29 000 в месяц (НДС 5492). Право на земельный участок было приобретено за 28 000, а ежемесячная плата – 47 000 руб.

НК РФ.

Таким образом, арендная плата за пользование земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, НДС не облагается. Аналогичной точки зрения придерживаются Минфин России и налоговые органы (см., например, Письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/436, ФНС России от 30.11.2006 N ШТ-6-03/[email protected]). По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Соответственно, у организации в отношении указанной арендной платы не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных п.
3 ст. 161 НК РФ.

Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По общему правилу расходы признаются при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если они обоснованны и документально подтверждены. В данной консультации исходим из предположения, что данные условия выполняются. О порядке документального подтверждения расходов в виде платы за аренду см.

Это правило применяется даже в том случае, если налог на недвижимость рассчитывается на основе кадастровой стоимости.

Примеры проводок

Пример 1.

Арендатор выполнил модернизацию арендованного станка при помощи Подрядчика. Подрядчик за свою работу взял 615 тыс. рублей, в том числе НДС – 102,5 тыс. рублей. Арендодатель свое согласие на проведение улучшений дал.

Действие договора аренды завершится через 36 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации 14236,11 рублей (512,5 тыс. р. / 36 мес.).

Неотделимые улучшения арендованного имущества – проводки:

Дт

Кт

Содержание хозяйственной операции

Сумма, р.

Отражены расходы по кап.

Если арендатор делает улучшения с согласия арендодателя, эти инвестиции могут считаться амортизируемым имуществом.

Если получено согласие на проведение неотделимых улучшений, стороны определяют, когда они перейдут к арендодателю. Арендодатель может принять эти улучшения:

как только они будут готовы к введению в эксплуатацию;
после завершения договора аренды, в момент передачи имущества.

В этом случае тот, у кого неотделимые улучшения будут учитываться на счете 01, и будет начислять на них амортизацию.

Если датой передачи улучшений будет считаться дата завершения договора аренды, то они должны быть приняты на баланс арендатора. Это означает, что арендатор может включить затраты на улучшения в расходы, снижающие налогооблагаемую базу по прибыли, используя метод амортизации.

Когда срок аренды подходит к концу и улучшения переходят к арендодателю, арендатор должен исчислить НДС.

Разберем следующий пример: ООО «Плюшка» (арендатор) и Департамент имущества г. Уфы заключили договор аренды муниципального имущества нежилых помещений, расположенных в г. Уфе, для осуществления торговой деятельности.

Согласно договору аренды месячная арендная плата за помещение составляет 20 000,00 руб.

(без НДС).

Сумму НДС в размере 3 600 руб.

Государство передало ТОО в аренду земельный участок на 5 лет, без ежемесячных арендных платежей, т.е. в безвозмездное пользование. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? И кто оплачивает в данном случае налог на землю?

Ответ:

Передача в аренду земельного участка от государства (временное землепользование), вы не отражаете в балансе.

Участок не принадлежит вам на праве собственности. Вы отражаете его на забалансовом счете. По налогообложению:По плате за аренду земельного участка (находится у вас на правах долгосрочной аренды). Согласно статье 559 НК РК:1.

512,5 тыс.

Введены в эксплуатацию суммы модернизации станка

512,5 тыс.

Начислена амортизация за первый месяц эксплуатации

14236,11

После завершения срока аренды в бухгалтерском учете будет амортизирована полная сумма улучшений за 36 месяцев и отражена проводка:

Дт

Кт

Содержание хозяйственной операции

Сумма, р.

Списана амортизация по неотделимым улучшениям

512,5 тыс.

Пример 2.

рублей, в том числе НДС – 102,5 тыс.

ГК РФ говорится о том, что если арендодатель дает согласие арендатору провести неотделимые улучшения, то после окончания аренды он может выплатить ему стоимость этих улучшений. Данные условия должны быть прописаны в договоре.

Таким образом, статья 623 ГК РФ устанавливает правила владения и распоряжения улучшениями арендованного имущества, обеспечивая баланс интересов арендатора и арендодателя.

Неотделимые улучшения арендованного имущества — это изменения, которые нельзя забрать с собой, не повредив при этом основное имущество. Перечень неотделимых улучшений арендованного имущества:

Строительство зданий, веранд, пристроек, складов, достройка незаконченных помещений.
Изменение текущей планировки помещений, снос стен, строительство новых стен и перегородок, дверных проемов, окон.

Расширение комнат.
Модернизация электропроводки, водопровода, пожарной системы.